2、根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規定：“《實(shí)施條例》第三十四條所稱(chēng)的‘合理工資薪金’，是指企業(yè)按照股東大會(huì )、董事會(huì )、薪酬委員會(huì )或相關(guān)管理機構制訂的工資薪金制度規定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金?！?/div>
稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認時(shí)，可按以下原則掌握：
(一)企業(yè)制訂了較為規范的員工工資薪金制度;
(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區水平;
(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進(jìn)行的;
(四)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);
(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
情形二
企業(yè)年底計提了100萬(wàn)元工資薪金，但是次年匯算清繳之前沒(méi)有錢(qián)發(fā)放，請問(wèn)計提的這100萬(wàn)元工資薪金能否在當年稅前扣除？
答復：
匯算清繳之前未實(shí)際發(fā)放的工資薪金，不得稅前扣除。
參考：
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)規定：企業(yè)年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問(wèn)題企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實(shí)際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規定扣除。
情形三
企業(yè)職工工資薪金個(gè)稅高，要求員工找票抵工資獎金，發(fā)票都是正規發(fā)票，請問(wèn)這部分用發(fā)票抵的工資薪金能否稅前扣除？
答復：
這部分發(fā)票屬于虛開(kāi)發(fā)票，沒(méi)有真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生，不得稅前扣除。
參考案例：
2019年8月，國家稅務(wù)總局嘉興市稅務(wù)局第一稽查局通過(guò)金三大數據監測發(fā)現，K房產(chǎn)公司工資薪金列支異常（公司大多數員工的月工資上報數據基本在3400元左右），稽查人員進(jìn)戶(hù)檢查發(fā)現“管理費用或銷(xiāo)售費用”明細賬中“摘要”有很多諸如“張某報銷(xiāo)差旅”“李某報銷(xiāo)業(yè)務(wù)招待費”等標注信息。細查賬目憑證時(shí)，發(fā)現有很多名目為餐費、加油費、住宿費、以及由超市開(kāi)具的內容為“辦公用品”的發(fā)票，每張發(fā)票金額幾百元到上千元不等，其中甚至還有幾張名目為“玉器”的發(fā)票。檢查人員從電腦“回收站”中找到企業(yè)人員未及刪除的信息：企業(yè)各年度工資表。該工資表內有企業(yè)員工每月應發(fā)工資，以及已通過(guò)發(fā)票報賬的金額和剩余金額等信息。進(jìn)一步核查員工個(gè)人銀行賬戶(hù)信息得到驗證。最后嘉興市稅務(wù)局第一稽查局依法對企業(yè)作出追繳各項稅費、罰款共計235.8萬(wàn)余元的處理決定。
情形四
企業(yè)經(jīng)常找一批人員身份信息當做企業(yè)職工來(lái)列支工資，目的就是為了增加企業(yè)費用，再就是把高工資的人員拆分到多個(gè)人員名下降低個(gè)人所得稅，請問(wèn)支付的這部分人員虛列的工資薪金能否在當年稅前扣除？
答復：
屬于不合理的工資薪金，不得稅前扣除。
參考案例：
某市稅務(wù)局在進(jìn)行匯算清繳專(zhuān)項檢查過(guò)程中，發(fā)現某禮品銷(xiāo)售公司營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)異常，有的月份突增、有的月份突降，企業(yè)負責人的解釋是禮品行業(yè)季節性非常強，遇到節假日才是銷(xiāo)售的旺季，但是稽查人員又發(fā)現企業(yè)的期間費用變動(dòng)也異常，特別是工資，有收入的月份才發(fā)放工資，沒(méi)有收入不發(fā)工資，收入越大，賬面工資就越大！經(jīng)過(guò)逐一核查工資表中的員工，發(fā)現存在大量虛列人員、虛增工資現象，并且工資表中的工資均沒(méi)有如實(shí)申報個(gè)人所得稅，最終稽查人員要求企業(yè)對這部分不得稅前扣除的工資薪金進(jìn)行納稅調增，并依法補繳了企業(yè)所得稅，按照規定進(jìn)行了罰款處理。
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